Требование о представлении документов в рамках 93.1 НК РФ: суд напомнил о принципах и рисках

Оглавление:

1. Запрос документов в рамках статьи 93.1 НК РФ: когда отказаться нельзя;
2. Истребование документов у контрагента 2-го звена;
3. Временной интервал запрашиваемых документов;
4. Иные спорные обстоятельства дела.

Запрос касался документов, датируемых с 01.01.2016 — 31.12.2018.

Иными словами, ИП поступил запрос в отношении компании, с которой непосредственно у предпринимателя никаких взаимодействий не наблюдалось (контрагент 2-го звена).

Сославшись на то, что в отношении ее контрагента (1 звена) никакой выездной проверки не проводилось, ИП отказала в предоставлении документов. Требование о представлении документов в рамках 93.1 НК РФ исполнено не было.

При этом подтвердив, что ВНП проводилась в отношении него только за 1 квартал 2018 года, контрагент 2-го звена в своем письме предпринимателю подтвердил незаконность требования налогового органа.

Позиция ИП: 1. Требование о представлении документов в отношении контрагента 2го звена нарушает п. 1 ст. 93.1 НК;

2. В период проведения проверки контрагента 2го звена (1 кв. 2018) у ИП не было никаких взаимоотношений со своим контрагентом (1го звена);

3. Срок истребования документов выходит за сроки проведения ВНП в отношении контрагента 2го звена.

Коллеги, вам пришел запрос о даче пояснений и вы не знаете как и что написать в ответ? В каких случаях такой запрос является правомерным, что не нужно писать налоговому органу, можно прочитать в данной статье.

Истребование документов у контрагента 2-го звена

Руководствуясь положениями НК РФ, Определением Верховного суда РФ от 20.02.2015 № 305-КГ14-7282, суд отметил: налоговое законодательство не ограничивает право инспекции на истребование документов (информации) только у контрагента 1-го звена.

Требование о представлении документов в рамках 93.1 НК РФ может касаться и контрагентов последующих звеньев (2-го, 3-го и т.д.).

Относятся ли документы к деятельности проверяемого налогоплательщика, круг устанавливаемых обстоятельств – все это определяет не налогоплательщик, а должностное лицо инспекции – пояснил суд.

Временной интервал запрашиваемых документов

Относительность к проверяемому периоду, связь истребуемых документов с проводимой проверкой также находятся в компетенции налогового органа.

При этом суд пояснил, что разъяснять такую связь инспекция не обязана – достаточно указать в требовании на то, что проводится проверка.

 Taxanalytics:  

«Отметим, что мы уже приводили аналогичное мнение Арбитражного суда Северо-Западного округа по толкованию ст. 93.1 НК РФ, высказанное в одном из решений 2018 года. Иное в указанном контексте обосновать очень сложно».

Суд: «Налоговое законодательство не содержит каких-либо ограничений по количеству, частоте или периоду истребования налоговым органом у налогоплательщика имеющихся у него документов (информации) в порядке, предусмотренном статьей 93.1 НК РФ».

Практика такова, что иное обосновать на сегодняшний момент трудно – дискреция налогового органа тут очень широка. То есть требование о представлении документов может касаться большого числа документов.

Также, в частности, как пояснил суд, трехлетнее ограничение, установленное п. 4 ст. 89 НК РФ, тут также к статье 93.1 НК РФ не применяется. Применяется лишь 4х летнее ограничение, установленное для хранения документов учета (подп. 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

Есть единичная более свежая практика (на 2021 год), но пока до всеобщей тенденции в этом вопросе далеко. Надеемся, ситуация изменится.

Иные спорные обстоятельства дела

Спорными, на наш взгляд, являются иные обстоятельства указанного дела и решение суда (в частности, запрос в рамках статьи 93.1 НК у ИП – налогоплательщика патентной системы налогообложения счетов-фактур). Однако, оставим этот момент за рамками данного материала.

Судом признано обоснованным привлечение ИП к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ.

Надеемся, что данный анализ и приведенные примеры будут полезными для Вашей деятельности и помогут избежать спорных ситуаций.

Если у Вас возникнет аналогичная проблема, обращайтесь к нам! Юридическая компания Taxanalytics оказывает широкий перечень юридических услуг: от устного и письменного консультирования, до защиты прав налогоплательщика в судебных инстанциях.

Наша компания работает с 2019 года, однако на 2021 год опыт наших специалистов составляет более 9,5 лет!