Вызов свидетеля до начала выездной проверки: правомерно?

Вызов свидетеля и направление поручений в рамках п. 2 ст. 93.1 НК до даты начала выездной проверки

30.03.2020 На чтение: 1 мин.

Содержание

Вызов свидетеля до начала выездной проверки
- Как было дело?
  - Направление поручений в рамках п. 2 ст. 93.1 НК это предпроверочное мероприятие
- Другие новости из мира налогов

Вызов свидетеля до начала выездной проверки и направление поручений в рамках п. 2 ст. 93.1 НК до даты начала выездной проверки законны? Читайте у нас!

Вызов свидетеля до начала выездной проверки

Является ли правомерным вызов свидетеля до начала выездной проверки? А направление поручений в рамках п. 2 ст. 93.1 НК до начала проверки?

Как было дело?

По итогам выездной проверки налогоплательщику был доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штраф.

(Постановление 9 Арбитражного апелляционного суда от 16.02.2018 по делу № А40-230468/16). АС Московского округа и Верховный Суд оставили в силе решения нижестоящих судов.

По мнению налогоплательщика, процедура налоговой проверки была проведена с нарушением, о чем налогоплательщик и заявил в суде.

По мнению общества, фактически выездная проверка началась до даты вынесения решения о проведении контрольного мероприятия (за две недели до даты начала ВНП, обозначенной в решении о ее проведении).

За две недели до даты начала проверки налоговый орган направил поручения об истребовании документов (информации) в налоговые органы по месту учета контрагентов налогоплательщика, а также повестки о вызове свидетелей.

То есть вызов свидетеля до начала выездной проверки (официального начала проверки), по мнению общества, незаконен).

Направление поручений в рамках п. 2 ст. 93.1 НК имели место также до даты начала выездной проверки.

Отклоняя данный довод общества, суд отметил, что в данном случае речь идет о направлении поручений в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ (получение информации или документов относительно конкретной сделки).

Направление поручений в рамках п. 2 ст. 93.1 НК это предпроверочное мероприятие

Как отметил суд, и направление поручений, и вызов свидетелей (направление повесток) до начала ВНП не означает, что проверка уже началась, а представляет собой предпроверочное мероприятие (анализ).

Суд пояснил, что ст. 82, 93, 93.1, 89 НК РФ не содержат оснований для ограничения истребования документов только по первым контрагентам проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (т.е. второго, третьего и последующих звеньев).

То есть информация (документы) по смыслу п. 2 ст. 93.1 НК РФ могут быть запрошены как у непосредственных контрагентов проверяемого налогоплательщика, так и контрагентов 2-го и 3-го звена, что подтверждается правовой позицией Верховного Суда РФ, изложенной в Определении от 20.02.15 № 305-КГ14-7282. См. Постановление 9 ААС от 16.02.2018 по делу № А40-230468/16.

Таким образом, вызов свидетеля до начала выездной проверки и направление поручений в рамках п. 2 ст. 93.1 НК до начала проверки оспорить будет крайне сложно.