· на чтение: 1 мин.
Является ли правомерным вызов свидетеля до начала выездной проверки? А направление поручений в рамках п. 2 ст. 93.1 НК до начала проверки?
По итогам выездной проверки налогоплательщику был доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штраф.
(Постановление 9 Арбитражного апелляционного суда от 16.02.2018 по делу № А40-230468/16). АС Московского округа и Верховный Суд оставили в силе решения нижестоящих судов.
По мнению налогоплательщика, процедура налоговой проверки была проведена с нарушением, о чем налогоплательщик и заявил в суде.
По мнению общества, фактически выездная проверка началась до даты вынесения решения о проведении контрольного мероприятия (за две недели до даты начала ВНП, обозначенной в решении о ее проведении).
За две недели до даты начала проверки налоговый орган направил поручения об истребовании документов (информации) в налоговые органы по месту учета контрагентов налогоплательщика, а также повестки о вызове свидетелей.
То есть вызов свидетеля до начала выездной проверки (официального начала проверки), по мнению общества, незаконен).
Направление поручений в рамках п. 2 ст. 93.1 НК имели место также до даты начала выездной проверки.
Отклоняя данный довод общества, суд отметил, что в данном случае речь идет о направлении поручений в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ (получение информации или документов относительно конкретной сделки).
Как отметил суд, и направление поручений, и вызов свидетелей (направление повесток) до начала ВНП не означает, что проверка уже началась, а представляет собой предпроверочное мероприятие (анализ).
Суд пояснил, что ст. 82, 93, 93.1, 89 НК РФ не содержат оснований для ограничения истребования документов только по первым контрагентам проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (т.е. второго, третьего и последующих звеньев).
То есть информация (документы) по смыслу п. 2 ст. 93.1 НК РФ могут быть запрошены как у непосредственных контрагентов проверяемого налогоплательщика, так и контрагентов 2-го и 3-го звена, что подтверждается правовой позицией Верховного Суда РФ, изложенной в Определении от 20.02.15 № 305-КГ14-7282. См. Постановление 9 ААС от 16.02.2018 по делу № А40-230468/16.
Таким образом, вызов свидетеля до начала выездной проверки и направление поручений в рамках п. 2 ст. 93.1 НК до начала проверки оспорить будет крайне сложно.
Еще больше интересного в наших разделах «Новости» и «Статьи«
Генеральный директор, руководитель налоговой практики, налоговый юрист. Имеет высшее юридическое образование и опыт работы в ведущих консалтинговых компаниях страны. Много лет занимался научной деятельностью и практикой в сфере налогов, выступал на конференциях и в Торгово-Промышленной Палате РФ. Лично курирует и ведет все проекты по налоговому направлению.
+7(926)952-39-34Специализируемся на налоговом и трудовом праве — подскажем, как действовать безопасно и выгодно.
Таксаналитикс — это многолетняя специализация на налоговом праве и трудовом праве. Напишите нам: если вам нужно обсудить рассматриваемую тему, мы на связи.
Заполните форму, и мы с Вами свяжемся!<br>Если остались вопросы - звоните. Конфиденциально, удобно. И всегда приятные цены.
