Налог на прибыль организаций является одним из ключевых федеральных налогов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). Его исчисление и уплата регулируются главой 25 НК РФ. Метод учета расходов и доходов — важнейшая часть системы учета.
Понимание методов учета доходов и расходов имеет решающее значение для правильного определения налоговой базы и, как следствие, суммы налога на прибыль.
Система налогового учета: метод учета расходов и доходов
Для корректного исчисления налога на прибыль организация должна вести систему налогового учета. Эта система должна включать:
- Порядок формирования доходов и расходов: Четкое определение того, какие доходы и расходы учитываются при расчете налоговой базы.
- Порядок определения доли расходов для налогообложения: В случаях, когда расходы связаны как с облагаемой, так и с необлагаемой деятельностью, необходимо определить порядок их распределения.
- Сумму остатка расходов (убытков) для последующих периодов: Возможность переноса убытков на будущие периоды.
- Порядок формирования резервов: Создание и использование резервов, например, резерва по сомнительным долгам.
- Сумму задолженности по налогам: Учет обязательств перед бюджетом.
Метод учета расходов и доходов
В целях налогообложения прибыли применяются два основных метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.
- Метод начисления: Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактического поступления денежных средств. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты. Этот метод является основным для большинства организаций.
- Признание доходов: Доходы признаются на дату перехода права собственности, дату выполнения работ/оказания услуг, дату подписания акта приемки-передачи и т.д., в зависимости от вида дохода. Например, внереализационные доходы признаются на последнее число отчетного (налогового) периода, если иное не установлено статьей 271 НК РФ. (Статья 271 НК РФ).
- Признание расходов: Расходы признаются при наличии экономического обоснования, документального подтверждения и направленности на получение дохода. Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы учитываются в том периоде, когда получены доходы от реализации. Косвенные расходы учитываются в том периоде, когда они были осуществлены. (Статьи 252, 272 НК РФ).
- Кассовый метод: Доходы признаются по факту поступления денежных средств на счета в банках, в кассу или получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом. Расходы признаются после их фактической оплаты. Этот метод могут применять только определенные категории налогоплательщиков, например, организации с выручкой за предыдущий год не более 4 миллионов рублей (без учета НДС) и не являющиеся плательщиками НДС (за некоторыми исключениями). (Статья 273 НК РФ)
3. Учет доходов
- Доходы от реализации: Это выручка от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Они признаются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.
- Внереализационные доходы: Это все доходы, за исключением доходов от реализации. К ним относятся, например:
- Доходы от долевого участия в других организациях.
- Суммы полученных штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств.
- Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета и т.д.
- Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права.
- Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.
- Положительная курсовая разница.(Статья 250 НК РФ)
При методе начисления внереализационные доходы признаются на последний день отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 271 НК РФ. (Пункт 4 статьи 271 НК РФ)
4. Учет расходов
Расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, делятся на:
- Расходы, связанные с производством и реализацией:
- Материальные расходы: Стоимость сырья, материалов, комплектующих и т.д.
- Расходы на оплату труда: Заработная плата, премии, надбавки и другие выплаты работникам.
- Суммы начисленной амортизации: По основным средствам и нематериальным активам.
- Прочие расходы: Включают расходы на командировки, аренду, рекламу, обучение и т.д. (Статья 264 НК РФ)
- Командировочные расходы: К ним относятся оплата проезда, найма жилья, суточные, а также иные расходы, понесенные с разрешения работодателя и подтвержденные документально. При методе начисления они признаются в момент утверждения авансового отчета. (Подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ)
- Внереализационные расходы: Это затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией. К ним относятся:
- Убытки от стихийных бедствий.
- Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности.
- Расходы на ликвидацию основных средств.
- Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде.
- Проценты по займам (если они не связаны с производством и реализацией).(Статья 265 НК РФ)
При методе начисления внереализационные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. (Статья 272 НК РФ).
5. Постоянные и временные разницы
В бухгалтерском учете организаций, применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», используются понятия постоянных и временных разниц.
- Постоянные разницы: Возникают между бухгалтерским и налоговым учетом и не погашаются в последующих периодах. Они приводят к образованию постоянных налоговых активов или обязательств. Постоянные налоговые расходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль». (Пункт 7 ПБУ 18/02)
- Временные разницы: Возникают между бухгалтерским и налоговым учетом и погашаются в последующих периодах. Они приводят к образованию отложенных налоговых активов или обязательств.
Учет доходов
- Доходы от реализации: Это выручка от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Они признаются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.
- Внереализационные доходы: Это все доходы, за исключением доходов от реализации. К ним относятся, например:
- Доходы от долевого участия в других организациях.
- Суммы полученных штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств.
- Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета и т.д.
- Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права.
- Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.
- Положительная курсовая разница.(Статья 250 НК РФ)
При методе начисления внереализационные доходы признаются на последний день отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 271 НК РФ. (Пункт 4 статьи 271 НК РФ).
Обратите внимание, незнание основ точно приведет вас к налоговому спору, поэтому будьте внимательны. Метод учета расходов и расходов важен для своевременности отражения фактов хозяйственной жизни, что поможет избежать штрафов по ст. 122 НК РФ.
