Распространенная на практике ситуация. Посмотрим, как признать расходы при ошибке с амортизационной группой?

В соответствии с методом начисления (налог на прибыль организаций) налогоплательщик должен признавать расходы в том налоговом периоде, когда они возникли (независимо от периоды оплаты).

Начисляя амортизацию по налогу на прибыль, компания тоже должна последовательно соблюдать методологию расчета расходов. Причем, из периода в период, с самого начала использования объектов основных средств.

Однако, в налоговом праве существует и другая особенность признания расходов, которые доначислены по итогам проведенной налоговой проверки (с учетом принципов добросовестного осуществления мероприятий налогового контроля).

Что разрешили налогоплательщику суды?

Можно ли признать расходы при ошибке с амортизационной группой за пределами 3-х лет?

В отношении налогоплательщика проведена выездная проверка за периоды 2014-2016 года. Как установил налоговый орган, Обществом в отношении приобретенных до и после 2002 года основных средств существенно завышены суммы амортизационных отчислений.

Так произошло из-за: 1) Неправильного определения амортизационной группы;

2) Неправильного определения срока полезного использования.

Компании доначислены соответствующие суммы налога на прибыль.

Воспользовавшись выводами налогового органа, Общество, в свою очередь, представило в рамках выездной проверки по отдельным объектам уточненные декларации по налогу на прибыль за 2014-2016 года, увеличив по ним суммы амортизации и амортизационной премии, признаваемой в налоговом учете единовременно (10-ая группа и 6, 7-ая группа, разница между ними).

Вам нужна защита при работе с налоговым органом? Есть потребность выяснить сложный “налоговый” вопрос. Звоните. Наши услуги можно посмотреть по этой ссылке. 

Общее увеличение Обществом расходов за проверяемый период с учетом представленных уточненных налоговых деклараций составило 1 629 375 345 руб.

Суды рассказали как признать расходы при ошибке с амортизационной группой.

Расчет амортизации за весь период срока полезного использования

Как признать расходы при ошибке с амортизационной группой

Налоговый орган:

“Налоговый орган посчитал, что перерасчёт амортизации следует производить, начиная с начала допущенной ошибки, т.е. с даты ввода в эксплуатацию основных средств, т.е. с 01.01.2002, а не с 01.01.2014 (с момента введения в действие Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»)”.

Суд:

“Так как периодом, в котором были допущены ошибки в учете сумм амортизации фактически является весь период ее начисления, то и исправление данной ошибки должно производится за весь период начисления амортизации, на что обоснованно и указала Инспекция, не согласившись с расчетом Общества”.

Однако суд сделал интересный вывод…

Однако расчет нарушает права Общества и не может быть использован в части

Расчет то верный, но, по оценке суда, он не может быть использован, так как инспекция вышла далеко за пределы проверяемого периода (2014-2016), тем самым «лишив его возможности воспользоваться последствиями данного перерасчета вследствие истечения сроков давности» и сроков возврата налога на прибыль (пункт 4 ст. 89, 78 НК РФ).

Кроме того, предыдущие проверки ничего не выявили…

Предыдущие проверки нарушений не выявили

Цитата суда 9 ААС:

«Соглашаясь в ходе предшествующих выездных налоговых проверок со сроком полезного использования объектов основных средств Общества и применявшимся им порядком начисления амортизации Инспекция создала у налогоплательщика правомерные ожидания оценки его действий как соответствующих требованиям законодательства о налогах и сборах. Их пересмотр по истечении столь длительного периода времени является необоснованным и неправомерным и не может быть поддержан судом».

«Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что применение ранее установленных условий реализации прав и свобод должно осуществляться на основе принципа поддержания доверия граждан к закону и действиям государства (определения от 03.03.2015 № 417-О, от 02.04.2015 № 583-О). С учетом данного подхода Верховный Суд Российской Федерации в определении от 27.02.2019 № 305-ЭС18-19058 отмечал, что новый подход «не может ухудшать положение заявителя, так как в силу существовавшей ранее устойчивой правоприменительной практики, закрепляющей иной подход к спорному вопросу, действия заявителя носили разумный характер».

Таким образом, признавать расходы при ошибке с амортизационной группой стоит с учетом вышеизложенных правовых подходов!

В остальной части судом признано обоснованным доначисление налога на прибыль.

Суд признал, с учетом вышеизложенного, право Общества продолжать начисление амортизации по спорным объектам основных средств в соответствии с ранее применявшимся им порядком, соответствовавшим их отнесению к 10-й амортизационной группе со сроком полезного использования 30 лет и более.

Советуем более детально ознакомиться с данным делом по этой ссылке (Дело № А40-214619/2019).

Таким образом, мы рассмотрели, как признать расходы при ошибке с амортизационной группой правильно.