· на чтение: 1 мин.
Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 1 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 7 апреля 2021 г.) заставил напомнить о важном деле компании «Борец», рассмотренном Верховным Судом еще в ноябре 2020 года. Какие дела по налогам попали в Обзор, можно посмотреть тут.
Дело важно тем, что раскрыло решение ситуации, когда при наличии переплаты по налогу на прибыль начисляют пени по НДС, причем в ситуации, когда есть все условия для зачета и проведена проверка.
Имея переплату по налогу на прибыль, Общество направило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за 6 месяцев 2018 года (26.07.2018) с уменьшением налога к уплате.
В то же время 23 августа налогоплательщик направил в налоговый орган заявление о зачете переплаты по прибыли в счет текущих платежей по НДС за 3 квартал 2018 года (150 млн. руб.).
27 августа инспекция сообщила Обществу, что, естественно, вопрос о зачете переплаты будет решен по итогам проведения камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль за 6 месяцев 2018 года…т.е. в те сроки, что она должна пройти (26.07. + 3 месяца — это 26 октября).
Налогоплательщик подает декларацию по НДС за 3 квартал 2018 года (24.10.2018). Напомним, что проверка еще идет. По сроку 25.10.2018 в КРСБ появляется начисленный налог по НДС за 3 квартал в размере 89, 1 млн руб.
29 октября налоговый орган принимает решение о зачете переплаты в счет текущих платежей по НДС. Поскольку налог не был уплачен (25.10), а решение о зачете налоговый орган принял только 29 октября, то налоговый орган начислил пени на сумму недоимки с учетом указанного промежутка времени (с 26.10 по 28.10).
В ноябре 2018 года инспекция выставляет требование об уплате пени.
Общество обратилось в суд, в котором три инстанции не увидели нарушений его прав и законных интересов и признали правоту налогового органа (см. Постановление АС Московского округа от 26.12.2019 по делу № А40-86746/2019).
Поскольку недоимка была, а подтвердить переплату можно было по итогам налоговой проверки, как пояснили суды, при наличии переплаты по налогу на прибыль начисляют пени по НДС правомерно.
Решение о зачете – та черта, до которой пени должны начисляться. Суд Московского округа сослался на правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 № 9334/12, а также на правовую позицию Верховного суда РФ по делу Общества «ТАИФ-НК»
На тот момент было очевидно, что ситуация, когда при наличии переплаты по налогу на прибыль начисляют пени, практика по этому вопросу устоялась…но…
Напомним, что решение по делу Общества «Борец» принято Верховным Судом 23.11.2020 года (№ 305-ЭС20-2879).
Апеллируя к позициям Конституционного Суда РФ (постановления от 17.12.1996 № 20-П, от 15.07.1999 № 11-П, от 14.07.2005 № 9-П, от 06.02.2018 № 6-П; определения от 04.07.2002 № 202-О, от 08.02.2007 № 381-О-П, от 07.12.2010 № 1572-О-О, от 17.02.2015 № 422-О и др.), ВС РФ обратился к самой правовой природе правовосстановительных и штрафных мер государственного принуждения.
Верховный Суд РФ:
«…к числу юридически значимых обстоятельств, имеющих значение для оценки правомерности начисления пени, относится не только момент фактического поступления суммы налога в бюджет, но также своевременность действий налогоплательщика, от совершения которых зависело исполнение его налоговой обязанности, имело ли место незаконное пользование налогоплательщиком средствами казны…».
Решение о зачете переплаты – это всего лишь способ оформления изменений в состоянии расчетов с бюджетом…
«а обязанность по уплате налога считается исполненной в момент наступления срока уплаты без необходимости совершения дополнительных действий со стороны налогоплательщика (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2018 № 310-КГ18-7101)».
Как отметил ВС, зачет переплаты в счет текущей недоимки – наиболее удобный способ уплаты налога, удовлетворяющий как частные, так и публичные интересы.
Таким образом, при наличии переплаты по налогу на прибыль начисляют пени по НДС далеко не всегда правомерно.
Очень важное уточнение сделал ВС РФ: поскольку административное решение о зачете может откладываться, то это чисто административный процесс.
Начисление пени противоречит ее природе в той ситуации, когда:
Иначе начисление пени превращается в санкционную меру, возникновение которой зависит от способа исполнения налоговых обязательств и подконтрольно воле инспекции.
Таким образом, ситуации, когда при наличии переплаты по налогу на прибыль начисляют пени по НДС, а налоговым органом подтверждена переплата, должны быть искоренены.
Коллеги, заблаговременно уточняйтесь и предоставляйте заявления о зачете переплат в счет недоимок. Это дело об этом лишний раз напомнило. Спасибо Обзору судебной практики!
Будут вопросы по этой тематике или иной другой – звоните или пишите к нам, в Taxanalytics!
Генеральный директор, руководитель налоговой практики, налоговый юрист. Имеет высшее юридическое образование и опыт работы в ведущих консалтинговых компаниях страны. Много лет занимался научной деятельностью и практикой в сфере налогов, выступал на конференциях и в Торгово-Промышленной Палате РФ. Лично курирует и ведет все проекты по налоговому направлению.
+7(926)952-39-34Специализируемся на налоговом и трудовом праве — подскажем, как действовать безопасно и выгодно.
Таксаналитикс — это многолетняя специализация на налоговом праве и трудовом праве. Напишите нам: если вам нужно обсудить рассматриваемую тему, мы на связи.
Заполните форму, и мы с Вами свяжемся!<br>Если остались вопросы - звоните. Конфиденциально, удобно. И всегда приятные цены.
