Минфин: Статья 54.1 НК РФ налоговую реконструкцию не предусматривает

Краткое мнение о новом Письме Минфина РФ, посвященном статье 54.1 НК РФ

Как стало известно, Минфин РФ, солидаризируясь с ФНС, выпустил Письмо от 13.12.2019 № 01-03-11/97904, в котором прямо сказал о том, что при несоблюдении хотя бы одного критерия, установленного п. 2 ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщик не вправе учитывать расходы (по налогу на прибыль) и вычеты НДС (по НДС). В полном объеме.

Напомним, при отсутствии обстоятельств, установленных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по реальным сделкам, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Статья 54.1 НК РФ налоговой реконструкции не предусматривает: пояснил Минфин

Если условия не выполняются, то о вычетах (в реальной действительной части операции) и расходах речи быть не может. Иными словами, та реконструкция налоговых последствий (применение расчетного метода), которая была предусмотрена Постановлением Пленума ВАС РФ № 53 2006 года (в части налога на прибыль как минимум) и основанной на нем практике, статьей 54.1 НК РФ не предусмотрена.  

То есть формальный подход, к большому сожалению, возобладал. Думаем, что коллеги еще много скажут про Письмо в будущем и дадут ему соответствующую оценку. 

Как минимум, если статья 54.1 НК РФ в одном из пунктов использует термин «искажение», то определение реальных хозяйственных отношений (без искажения) и соответствующих налоговых последствий (а по-иному быть не может исходя из сущности налогообложения) — весь смысл существования концепции «злоупотребление правом» в налоговом праве.