Почему норма о вычетах НДС не действует, объяснил суд Уральского округа

Если здание строится в период применения УСН, можно ли получить вычет НДС при переходе на ОСНО? 

Руководствуясь ст. 170-172 НК РФ, положениями главы 25,26.2 НК РФ, правовой позицией Верховного суда РФ, изложенной в определении Верховного Суда РФ от 15.10.2015 № 301-КГ15-12232, суд отметил, что если плательщик УСН (доходы минус расходы) возводит основное средство с помощью подрядных организаций и вводит его в эксплуатацию в период применения спецрежима (УСН),

то в случае утраты права на применение режима (максимально допустимая на УСН остаточная стоимость основных средств превышена), применять правила п. 6 ст. 346.25 НК РФ нельзя.

См. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.02.2018 по делу № А71-8418/2017. Однако, Верховный Суд РФ отменил решения нижестоящих судов со ссылкой на Обзор ВС РФ (см. ниже). 

Напомним, что согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ налогоплательщики, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость,

предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Иными словами, положения нормы не относятся к расходам на создание основных средств. Спорная сумма НДС должна быть включена в первоначальную стоимость основного средства в порядке ст. 346.16 НК РФ и в дальнейшем погашаться путем амортизации.

Если здание строится в период применения УСН, можно ли получить вычет НДС при переходе на ОСНО?

При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения налогоплательщик не имеет права на вычет налога на добавленную стоимость со стоимости основного средства, приобретенного в период применения спецрежима.

Напомним, что в Обзоре Верховного Суда (пункт 16), посвященному судебной практике по главам 26.2 и 26.5 НК РФ сказано, что возведение объекта ОС в период применения УСН, но ввод в эксплуатацию в период применения ОСНО, дает право на вычет НДС. 

Таким образом, если здание строится в период применения УСН, но введено в эксплуатацию на ОСНО – правило действует.

Коллеги, нужна помощь по налогам! Пишите в Taxanalytics! Поможем по любым вопросам личного или корпоративного налогообложения.