30.03.2020 На чтение: 1 мин.
Суд рассказал, как нужно восстановить НДС, если вычет был заявлен по освобождаемым от НДС операциям.
Дочитайте до конца! Дело дошло до Верховного Суда!
По итогам выездной проверки за 2012-2013 года (Постановление АС Московского округа от 06.02.2018 по делу № А40-93786/2017) налогоплательщику был доначислен НДС за 2 квартал 2013 года.
Как отметил суд, в апреле 2013 года в адрес общества в рамках исполнения по договору об организации облигационного займа выставлен счет-фактура. Сумма НДС была принята к вычету за 2 квартал 2013 года (отражена в книге покупок за этот период).
Обнаружив, что данные операции не подлежат обложению НДС на основании подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ, стороны в 2015 году заключили дополнительное соглашение о том, что цена увеличивается на сумму НДС, а сам налог в цену не входит.
В первом квартале 2014 года контрагент общества внес исправления в ранее выставленный счет – фактуру, указав в графе «Налоговая ставка» – без НДС, в графе «Сумма налога» – без НДС.
Оценка о том, как нужно восстановить НДС, у общества и инспекции не совпали. И это привело к “недоимке”.
Налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2014 года с уменьшением НДС к вычету.
Как отметил суд, признавая доначисление НДС законным, получив исправленный счет-фактуру от 1 квартала 2014 года, налогоплательщик должен был составить дополнительный лист к книге покупок за 2 квартал 2013 года, аннулировать первичный счет-фактуру и исключить из состава вычеты по НДС.
Общество должно было направить в инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2013 года. Довод о том, что налог был восстановлен и уплачен в первом квартале 2014 года, был судом отклонен, поскольку данный период не входил в период, за который проводилась ВНП.
С учетом необходимости соблюдения принципа добросовестного администрирования налоговых обязательств налогоплательщика, ВС РФ отменил решения судов и признал правоту Общества.
Суд отметил, что на момент проверки налоговому органу было достоверно известно о том, что ошибка обществом исправлена.
Таким образом, суды, рассуждая о том, как нужно восстановить НДС, сделали неверный вывод.
Иной подход, занятый налоговым органом и поддержанный судами при рассмотрении настоящего дела, привел к тому, что налогоплательщик вынужден дважды уплатить НДС в связи с ошибочными принятием к вычету сумм «входящего» налога, а именно:
в 2015 году, когда в уточненной налоговой
декларации за 1 квартал 2014 года общество увеличило на указанную сумму исчисленный к уплате налог, и по результатам выездной налоговой проверки, что не отвечает принципу добросовестного налогового администрирования и не может быть признано соответствующим положениям абзаца шестнадцатого
пункта 1 статьи 11, пункта 2 статьи 22, пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса”
Помимо этого, пояснил суд, выставление НДС даже по необлагаемым операциям обязывают продавца уплатить НДС в бюджет, но не запрещают в этом случае покупателю применить вычет НДС.
Смотрите более подробно Определение Верховного суда РФ от 03.08.2018 № 305-КГ18-4557.
Таким образом, выясняя вопрос, как нужно восстановить НДС, налоговый орган не должен был приходить к мнению о возникновении недоимки.
Обращаем внимание, нормы права и практика с момента разрешения дела могла поменяться! Для уточнения деталей лучше пишите или звоните нам. Наши контакты можно посмотреть по этой ссылке.
Генеральный директор, руководитель налоговой практики, налоговый юрист.
+7 (926) 952-39-34 (WhatsApp)Заполните форму, и мы с Вами свяжемся!
Если остались вопросы - звоните. Конфиденциально, удобно. И всегда приятные цены.