Утратили право на ЕНВД: расчет НДС

Суды в деле № А12-3046/2018 (Постановление АС Поволжского округа от 21.01.2020 года) еще раз напомнили, как налоговый орган должен определять размер обязательства налогоплательщика по НДС, находящегося на специальных налоговых режимах, если инспекция признает неправомерность применения спецрежима проверяемым субъектом.

Установив неправомерное применение режима ЕНВД (перевозка грузов) в нескольких месяцах 2014 и 2015 года, налоговый орган по итогам выездной проверки доначислил ИП НДС, пени и штрафы. При этом к выручке предпринимателя был начислен 18% НДС «сверху».

Руководствуясь п. 3 ст. 3 НК РФ, положениями Главы 21 НК РФ, суд отметил, что НДС, являясь частью цены договора, уплачивается покупателем, тем самым создавая источник для его уплаты в бюджет.

Суды: «Из этого вытекает, что при реализации товаров (работ, услуг) покупателям НДС не может исчисляться в сумме, которая не соответствовала бы реально сформированной цене и не могла быть полностью предъявлена к оплате покупателями в ее составе, что по существу означало бы взимание налога без переложения на потребителя, за счет иного экономического источника – собственного имущества хозяйствующего субъекта (продавца)».

Утратили право на ЕНВД: обязательства рассчитывают по рыночной ситуации

То есть необходимо исключать ситуацию, когда цена договоров определялась без НДС, ИП не считал себя плательщиком НДС, а налоговые обязательства определяются не в соответствии с действительно сложившимися между сторонами отношениями.

На основании пункта 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 суд отметил, что «возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается судебной практикой в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора в соответствии со статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, либо предусмотрена нормативными правовыми актами (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128, от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467, от 24.11.2014 № 307-ЭС14-162)».

Отметка «Без НДС» в документах не свидетельствует о таком согласии, пояснил суд.

Следовательно, налоговый орган должен был применить в данной ситуации не ставку 18% НДС ко всей выручке, а вычленить НДС из выручки по расчетной ставке (*18/118).

Иными словами, суды поддержали сложившуюся тенденцию определения налоговых обязательств в указанных случаях.

Надеемся, что указанная информация была для Вас полезной. Если Вы захотите обсудить данное дело, можете звонить нам по телефонам: 8 (495)-108-79-49; +7 (926)-952-39-34 или писать на почту: info@taxanalytics.ru. Наша компания (ООО «Таксаналитикс») занимается вопросами налогового права любой сложности. Проконсультируем (устно, письменно), составим за Вас любой процессуальный документ, поможем в работе с налоговым органом и многое другое! 

Наша презентация для ИП и организаций – https://taxanalytics.ru/presentation;

Наша страничка для помощи населению – физическим лицам – https://taxanalytics.ru/shop