Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 1 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 7 апреля 2021 г.) заставил напомнить о важном деле компании «Борец», рассмотренном Верховным Судом еще в ноябре 2020 года. Какие дела по налогам попали в Обзор, можно посмотреть тут.

Дело важно тем, что раскрыло решение ситуации, когда при наличии переплаты по налогу на прибыль начисляют пени по  НДС, причем в ситуации, когда есть все условия для зачета и проведена проверка.

Но обо всем по порядку: напомним детально, о чем речь!

Имея переплату по налогу на прибыль, Общество направило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за 6 месяцев 2018 года (26.07.2018) с уменьшением налога к уплате.

В то же время 23 августа налогоплательщик направил в налоговый орган заявление о зачете переплаты по прибыли в счет текущих платежей по НДС за 3 квартал 2018 года (150 млн. руб.).

27 августа инспекция сообщила Обществу, что, естественно, вопрос о зачете переплаты будет решен по итогам проведения камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль за 6 месяцев 2018 года…т.е. в те сроки, что она должна пройти (26.07. + 3 месяца –  это 26 октября).

Налогоплательщик подает декларацию по НДС за 3 квартал 2018 года (24.10.2018). Напомним, что проверка еще идет. По сроку 25.10.2018 в КРСБ появляется начисленный налог по НДС за 3 квартал в размере 89, 1  млн руб.

29 октября налоговый орган принимает решение о зачете переплаты в счет текущих платежей по НДС. Поскольку налог не был уплачен (25.10), а решение о зачете налоговый орган принял только 29 октября, то налоговый орган начислил пени на сумму недоимки с учетом указанного промежутка времени (с 26.10 по 28.10).

В ноябре 2018 года инспекция выставляет требование об уплате пени.

При наличии переплаты по налогу на прибыль начисляют пени по  НДС: суды завернули

Общество обратилось в суд, в котором три инстанции не увидели нарушений его прав и законных интересов и признали правоту налогового органа (см. Постановление АС Московского округа от 26.12.2019 по делу № А40-86746/2019).

Поскольку недоимка была, а подтвердить переплату можно было по итогам налоговой проверки, как пояснили суды, при наличии переплаты по налогу на прибыль начисляют пени по  НДС правомерно.

Решение о зачете – та черта, до которой пени должны начисляться. Суд Московского округа сослался на правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 № 9334/12, а также на правовую позицию Верховного суда РФ по делу Общества  “ТАИФ-НК”

На тот момент было очевидно, что ситуация, когда при наличии переплаты по налогу на прибыль начисляют пени, практика по этому вопросу устоялась…но…

Что не понравилось Верховному Суду РФ в этом деле

Напомним, что решение по делу Общества «Борец» принято Верховным Судом 23.11.2020 года (№ 305-ЭС20-2879).

Апеллируя к позициям Конституционного Суда РФ (постановления от 17.12.1996 № 20-П, от 15.07.1999 № 11-П, от 14.07.2005 № 9-П, от 06.02.2018 № 6-П; определения от 04.07.2002 № 202-О, от 08.02.2007 № 381-О-П, от 07.12.2010 № 1572-О-О, от 17.02.2015 № 422-О и др.), ВС РФ обратился к самой правовой природе правовосстановительных и штрафных мер государственного принуждения.

Верховный Суд РФ:

«…к числу юридически значимых обстоятельств, имеющих значение для оценки правомерности начисления пени, относится не только момент фактического поступления суммы налога в бюджет, но также своевременность действий налогоплательщика, от совершения которых зависело исполнение его налоговой обязанности, имело ли место незаконное пользование налогоплательщиком средствами казны…».

Решение о зачете переплаты – это всего лишь способ оформления изменений в состоянии расчетов с бюджетом… 

«а обязанность по уплате налога считается исполненной в момент наступления срока уплаты без необходимости совершения дополнительных действий со стороны налогоплательщика (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2018 № 310-КГ18-7101)».

Как отметил ВС, зачет переплаты в счет текущей недоимки – наиболее удобный способ уплаты налога, удовлетворяющий как частные, так и публичные интересы.

Таким образом, при наличии переплаты по налогу на прибыль начисляют пени по  НДС далеко не всегда правомерно.

Очень важное уточнение сделал ВС РФ: поскольку административное решение о зачете может откладываться, то это чисто административный процесс.

Начисление пени противоречит ее природе в той ситуации, когда:

• Завершена проверка или должна быть завершена по срокам (переплата подтверждена)
• Налогоплательщик до срока уплаты налога представил заявление о зачете.

Иначе начисление пени превращается в санкционную меру, возникновение которой зависит от способа исполнения налоговых обязательств и подконтрольно воле инспекции.

Таким образом, ситуации, когда при наличии переплаты по налогу на прибыль начисляют пени по  НДС, а налоговым органом подтверждена переплата, должны быть искоренены.

Коллеги, заблаговременно уточняйтесь и предоставляйте заявления о зачете переплат в счет недоимок. Это дело об этом лишний раз напомнило. Спасибо Обзору судебной практики!

Будут вопросы по этой тематике или иной другой – звоните или пишите к нам, в Taxanalytics!